朱曉強(qiáng) 江蘇省蘇中建設(shè)集團(tuán)股份有限公司

        對(duì)于“營改增”，每家建筑企業(yè)都有壓力，但蘇中建設(shè)集團(tuán)除此之外還有一分期待，期待可以通過“營改增”避免建筑業(yè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，期待誠信經(jīng)營的企業(yè)能夠得到稅改的優(yōu)惠、切實(shí)減輕負(fù)擔(dān)，更期待稅改能規(guī)范全行業(yè)的行為，使更多建筑企業(yè)得到資本市場的認(rèn)可。

        “營改增”給企業(yè)帶來的難題

        企業(yè)在“營改增”中面臨的困難，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

        市場分割帶來繳稅難題。由于簡易征收與一般征收預(yù)征率的差異，極易造成項(xiàng)目所在地和注冊地爭稅，被注冊子公司、分公司及被簡易征收，人為分割市場。遇到突發(fā)情況，建議遵循“積極溝通、主動(dòng)匯報(bào)、于我有利、兼顧本地”的原則。

        甲供材帶來的難題。甲供材在“營改增”中存在的問題，一方面使建筑企業(yè)有了更多的選擇權(quán)，一方面也極易引發(fā)建筑總承包企業(yè)向清包工企業(yè)的蛻變。建筑施工企業(yè)變?yōu)榍灏ぃ押悆r(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)，結(jié)算收入將要下降3%～10%。

        政策不清楚、不連續(xù)、不銜接。企業(yè)在進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，很多人都反映政策出臺(tái)比較匆忙，導(dǎo)致政策不連續(xù)，目前很多細(xì)節(jié)問題仍然要等具體實(shí)施細(xì)則出臺(tái)。目前，EPC歸屬兼營行為還是混合銷售行為還在爭論，BOT、PPP等新模式如何納稅還有待政策解釋，而且當(dāng)前政策出臺(tái)的名義依然是“試點(diǎn)”，政策還有可能反復(fù)，給納稅人帶來麻煩。

        “實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式重于實(shí)質(zhì)”？建筑業(yè)的特點(diǎn)之一是項(xiàng)目存續(xù)時(shí)間長，甚至有的10年以上才能結(jié)算完畢，因?yàn)楦犊畹仍颍髽I(yè)不能同時(shí)取得形式上能被國稅在所得稅征管上認(rèn)可的發(fā)票。這會(huì)導(dǎo)致全行業(yè)陷入危機(jī)。呼吁政策制定者從建筑業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，采用“實(shí)質(zhì)重于形式”的立法精神，允許分階段預(yù)計(jì)部分成本和費(fèi)用，按項(xiàng)目周期進(jìn)行清算。

        收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制如何考量？新政策側(cè)重從有利于征收角度出發(fā)，而不注重保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅人收款要繳稅、開票要繳稅，按合同約定的收款時(shí)間，不管收到收不到款都要繳稅。在征稅方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制有利就要按權(quán)責(zé)發(fā)生制收，收付實(shí)現(xiàn)制有利就要按收付實(shí)現(xiàn)制收，呼吁政策制定者充分尊重納稅人的合法權(quán)益。而企業(yè)在收款困難時(shí)，也可以進(jìn)行合同變更，保護(hù)自己的合法權(quán)益。

        可能存在的犯罪與被犯罪如何避免？建筑業(yè)長期粗放經(jīng)營、管理不規(guī)范，特別是在發(fā)票獲取上不規(guī)范，極易引發(fā)犯罪。刑法第二百一十條規(guī)定，明知是偽造的發(fā)票而持有、數(shù)量較大的（100份以上或40萬元以上）即觸犯刑法，增值稅發(fā)票犯罪最高刑期是無期徒刑。建筑施工企業(yè)如何強(qiáng)化守法意識(shí)，在政策尚不完善的情況下避免觸犯法律，這是個(gè)大問題。

        博弈能力是否足夠強(qiáng)？由于建筑業(yè)增值稅稅制的復(fù)雜性和政策的不完善性，企業(yè)需要有稅負(fù)的博弈意識(shí)。也就是說，如果上游不能向下游完整轉(zhuǎn)嫁，產(chǎn)生的稅就會(huì)被迫在本環(huán)節(jié)作為成本消化。建筑業(yè)此次“營改增”試點(diǎn)過渡期長，上下游征收辦法繁多，與上下游、與國稅地稅、與不同地區(qū)的稅務(wù)部門均存在博弈，博弈能力在未來相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)將是企業(yè)的重要競爭能力之一。

        企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”相關(guān)建議

        面對(duì)“營改增”，企業(yè)不能消極應(yīng)對(duì)，而要及時(shí)學(xué)習(xí)、研討，制定增值稅發(fā)票管理制度草案，修訂公司稅收管理制度；與國稅地稅部門緊密協(xié)作、溝通；研究增值稅會(huì)計(jì)核算辦法及發(fā)票管理臺(tái)賬，調(diào)整升級(jí)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、成本、物資、合同和招投標(biāo)等信息化模塊，完善增值稅發(fā)票管理及申報(bào)納稅等信息化系統(tǒng)。企業(yè)要建立領(lǐng)導(dǎo)牽頭的“營改增”領(lǐng)導(dǎo)小組，各分公司、子公司同時(shí)要建立一把手負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，全面、多層次宣講、培訓(xùn)各類人員；層層落實(shí)責(zé)任，簽訂稅收及發(fā)票管理的責(zé)任狀；開展條線研究，為決策提供支持。

        企業(yè)財(cái)務(wù)部門要進(jìn)一步研究稅收政策，開展籌劃，為其他部門開展研究提供政策支持。預(yù)決算成本部門，抓緊研究價(jià)稅分離后的標(biāo)準(zhǔn)定額，為公司招標(biāo)投標(biāo)提供支持。與稅務(wù)部分加強(qiáng)溝通，開展對(duì)EPC、PPP、海外工程稅率和納稅方式等的研究，籌劃資產(chǎn)移交與股權(quán)移交等方式。

        對(duì)采購及合約的管理，合同上要明確主體身份，確定商品、服務(wù)的性質(zhì)，明確交易的價(jià)格與稅金，注意合同中的運(yùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、預(yù)收性質(zhì)費(fèi)用以及違約金、滯納金、賠償款和獎(jiǎng)勵(lì)等各類價(jià)外費(fèi)用是否含有增值稅；應(yīng)在合同中明確約定提供發(fā)票的義務(wù)、提供的時(shí)間、提供的類型，明確提供不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任；研究虛開發(fā)票的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任，在合約中明確相應(yīng)的發(fā)票保證金。

        “營改增”不應(yīng)只從稅務(wù)角度考慮，也不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠有效解決的問題。只有決策層、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、采購和項(xiàng)目部等各層級(jí)、各部門共同協(xié)作，企業(yè)方能實(shí)現(xiàn)控制稅負(fù)、提高利潤、提升競爭能力、降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。