針對施工企業(yè)對“營改增”提出的一些普遍關注的問題，本刊摘編了《中國建設報》約請專家答疑的相關內(nèi)容，以饗讀者。

        問：“營改增”后，企業(yè)集中采購要注意哪些問題？

        答：集中采購是多數(shù)大型建筑企業(yè)采用的采購模式，一般分“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”，“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”和“統(tǒng)談、分簽、分付”三種?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”適用于總分包模式；“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”適用于直管模式；“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”由于“統(tǒng)付”是在總公司層面集中支付資金，但是發(fā)票管理和合同卻是在分公司進行的，形式上不符合“三流合一”原則，但從“實質(zhì)重于形式”角度來說，應該是符合的。如果和稅務機關溝通以后行不通，企業(yè)可以采取分公司和總公司簽訂委托付款協(xié)議的形式，確保業(yè)務的真實性，使三流合一。

        集中采購時碰到的問題，主要是三流不合一，導致不能抵扣。例如，丙方向甲方采購物資，甲方欠乙方債務，讓丙方抵債。丙方向乙方付款，并從乙方取得專用發(fā)票。這樣取得的發(fā)票能抵扣嗎？由于乙丙雙方?jīng)]有真實業(yè)務，真實的交易和合同是甲丙雙方之間發(fā)生的，可以認定乙方為虛開增值稅專業(yè)發(fā)票，進項稅不能抵扣。再比如，集團的全資子公司物流公司批量采購、集中供貨，物流公司將開發(fā)商應付給總承包商的材料款直接劃至物流公司的賬戶?？偝邪膛c物資公司簽訂購貨合同，供應商按指定地點送貨，物資公司向總承包商開具發(fā)票。這樣就出現(xiàn)了資金流、合同流和發(fā)票流不一致的情況。因此，對于債權轉讓、指定他人開票等行為，企業(yè)都要警惕。

        在增值稅稅制下，企業(yè)在集中采購物資時，一要修訂供應商名錄，確認供應商納稅人資格，同時確認供應商計稅方式及能否開出增值稅專用發(fā)票；二要修訂物資采購模式和流程，梳理組織架構下的物資設備采購模式是否符合“三流合一”；三要修訂合同涉稅要素，區(qū)分采購性質(zhì)，即委托代購、購銷、委托加工等，確定不同的稅率；四要做好物資設備臨界點的物資采購選擇。

        問：甲供材項目“營改增”后對施工企業(yè)有沒有負面影響？如何應對？

        答：這個問題大家都很關注，因為“營改增”后，為了爭奪進項稅抵扣額，甲方有可能把材料攬入自己名下，導致施工企業(yè)成為清包工。所以，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服努，可以選擇簡易計稅方法計稅。

        目前出臺的政策，關于甲供材的有兩種模式，一是甲供材歸入乙方的進項稅額。甲方采購后交給施工企業(yè)使用，并抵減部分工程款。例如，工程款1000萬元，甲方實際支付600萬元，其余400萬元用甲供材抵頂工程款。甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物所有權，應計算增值稅。甲方向施工企業(yè)開具400萬元抵頂工程款的增值稅專用發(fā)票。乙方向甲方開具1000萬元的增值稅專票。二是甲供材歸入甲方的進項稅額。甲供材與建筑企業(yè)無關，合同金額注明甲供材不屬于工程款的組成部分。建筑企業(yè)僅需就實際取得的工程款600萬元計提銷項稅額，乙方向甲方開具600萬元的增值稅發(fā)票。

        問：建標[2013]44號《建筑安裝工程費用項目組成》中對稅金的規(guī)定是指國家稅法規(guī)定的應計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。而建辦標[2016]4號文《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》中關于稅費的計算僅考慮了增值稅，未考慮城市建設維護稅及教育費等附加稅費，怎么辦？

        答：城市建設維護稅、教育費附加等附加稅費是根據(jù)應繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅這三種主稅為基數(shù)提繳的，“營改增”后，即便營業(yè)稅主體不存在了，增值稅主體依舊存在，因此，只要有應繳增值稅的行為發(fā)生，附加稅費仍要照樣繳納。目前，關于這一點政策并不明晰，需要等待相關部門的補充通知。

        問：由于建筑工期原因，在2016年4月30日之前《建筑工程施工許可證》注明的施工面積與實際面積往往存在著誤差，當實際面積大于許可證登記面積時，超過的面積部分如何計稅？

        答：比照房地產(chǎn)業(yè)“營改增”特殊規(guī)定和過渡政策，采取“在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅”預繳方式，即老項目老辦法，解決建筑工程項目《建筑工程施工許可證》的面積誤差問題。目前，需要等待出臺《建筑工程施工許可證》面積誤差的特殊規(guī)定和過渡政策。

        問：資質(zhì)共享模式下如何確定納稅主體？

        答：在增值稅稅制下，資質(zhì)共享模式納稅主體的確定，需要企業(yè)根據(jù)實際狀況梳理后再確認。共享資質(zhì)的兩個主體，一個是集團公司，二是子公司，可能兩者都有業(yè)務。企業(yè)是按總分包模式處理還是按集中管理模式去處理，這需要根據(jù)實際情況來判定。要提前回答這個問題，企業(yè)必須有明確、規(guī)范化的管理模式。

（摘自：中國建設報）